应税和非应税收入-2024

Introduction / 引言

你可以领取货币、财物、或服务形式的收入。这篇信息手册讲解各种收入并说明其是否须纳税；涵盖雇员薪资和附加福利、实物交易收入、合伙企业收入、S-型公司收入、特许使用费；还包括残疾抚恤金、人寿保险收益、社会救济、其它公共援助福利。可查看索引找寻特定主题的位置。大多数情况下，计入到收入中的项目都须纳税，除非法律明确豁免。应纳税的收入必须填报在你的税表上，会被相应征税。非应税的收入可能也必须显示在你的税表上，但不会被征税。

推定已取得的收入：如果你是现金收付制纳税人，那么通常你可支配的收入都须纳税，无论是否实际持有。你在纳税年度结束前收到的或可以领取的有效支票会被视为推定已取得的当年收入，即使你到来年才兑现支票或将支票存入账户。举例来讲，如果在纳税年度的最后那天，邮政服务给你送来支票，但你不在家而没有收取这张支票，你仍然必须把这笔金额计入到当年的收入中。如果邮寄的支票直到纳税年度结束后才可能到你手中，亦即在年底之前你不能够得到这笔资金，那么将其计入下一个纳税年度的收入。

收入分配：代理人为你领取的收入是你的收入，推定在代理人收到的当年你已经取得。如果你签订有合同让第三方为你领取收入，那么你必须在第三方收到时将其纳入到你的收入中。

示例-1：你和你的雇主都同意把你的部分工资直接支付给你的某个债权人。当你的债权人收到款项时，你必须将其计入你的收入。

收到的预付款：通常情况下，你须把收到的商品、服务、或其它项目的预付款填报为收款当年的收入。不过，如果你采用权责发生制会计方法并且符合其它条件，那么可以选择推迟到来年才把预付款计入到收入中。可参见税务信息手册第538篇获取更多资讯。

意见和建议：我们欢迎你对这篇税务信息手册提出意见，对将来的版本提出建议。你可以通过 IRS.gov/FormComments 网页向我们发送评论意见。或者写信到：

虽然我们无法对收到的评论意见逐条答复，但我们非常感谢你的反馈，并会在修改各种税务表格、填写说明、及税务信息手册时考虑你的意见和建议。不要把税务问题、纳税申报表、或税款寄送到上述地址。

获得税务问题的答案：如果你的问题在这篇税务信息手册及其结尾的如何获得税务帮助部分未能得到解答，可打开联邦税务局交互式税务助手页面 IRS.gov/Help/ITA，运用搜索功能或查看分类信息以找寻相关主题。

获取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/Forms 网页下载今年和往年的各种表格、填写说明、及税务信息手册。

索取各种税务表格&填写说明&税务信息手册：可访问 IRS.gov/OrderForms 网页索取今年的各种表格、填写说明、及税务信息手册；可致电 800-829-3676 索取往年的各种表格和填写说明。联邦税务局会尽快处理你索取各种表格和税务信息手册的要求。不要重复提交你已经发送给我们的需求。你可以从网上更快地得到各种表格和税务信息手册。

1-11. Employee Compensation / 员工薪酬

大多数情况下，你必须把提供个人服务收到的全部所得都纳入到总收入中。除工资、薪水、佣金、服务费、小费以外，还包括其它形式的补偿，比如附加福利和股票期权。你应该从雇主或前雇主那里收到W-2表格，显示你付出劳动收到的报酬。把所有的薪酬计入税表-1040或1040-SR第1a行，即使你没有收到W-2表格，或者收到的W-2表格没有囊括应计入的所有薪酬。如果你不是以独立承包商的身份提供服务，同时雇主没有从你的薪酬中预扣社会保障税金和医疗保险税，那么你必须随同税表-1040或1040-SR提交表格-8919。这些薪资必须计入到税表-1040或1040-SR第1g行。更多信息可参见表格-8919。

公平市场价值：某件财物的公平市场价值是指买卖双方就该物件自愿交易达成的价格，双方都不受逼迫，且对相关行情有合理的了解。

孩童看护者：如果你看护孩童，无论是在孩子的家中或在你自己的家中或在其它营业场所，都必须把收到的报酬纳入到收入中。如果你不是雇员，那么可能是自雇人士，相应地必须把收到的款项填入“附表-C(税表-1040)：经营利润或亏损”。通常你不是雇员，除非雇佣你的人按照他/她的意愿在决定你做什么及怎么做。

保姆：如果你看护亲戚或邻居的孩子，无论是定期或不定期，约束孩童看护者的规则同样适用于你。

自雇税：无论你是雇员还是自雇人士，你的收入都可能需要缴纳自雇税。如果你是自雇人士，可参见附表-C(税表-1040)的说明及附表-SE(税表-1040)的说明。还可参见税务信息手册第926篇获取更多资讯。

破产：如果你根据破产法第11章申请破产，那么必须分配你的薪资和所得税预扣额。你的W-2表格上会显示当年的薪资总额和所得税预扣总额。在纳税申报表上，你须填报申请破产之前的薪资和所得税预扣额。你的破产清算人须填报申请破产之后的薪资和所得税预扣额。如果你收到其它信息表单（比如表格1099-DIV或表格1099-INT）向你而不是破产清算人报告收入，那么你必须分配那笔收入。

唯一的例外是计算自雇税，如果你是自雇人士。为计算自雇税，你必须考虑当年申请破产之前和之后提供服务所取得的全部自雇收入。你必须附加一份声明在所得税申报表中，指出你已经提交第11章破产申请。声明中必须显示所作的分配，并描述用来作分配的方法。查看这份声明的样本及其它信息，可参见通知2006-83, 2006-40 I.R.B. 596，网址是 IRS.gov/irb/2006-40_IRB#NOT-2006-83。

杂项补偿 / Miscellaneous Compensation

本节讲解多种类型的员工薪酬；按字母顺序排列。

预付佣金和其它收入：如果你收到预付佣金或购买将来服务的预付款，并且你是采用现金收付制的纳税人，那么必须把这些款项纳入到收款当年的收入中。如果你在收到款项的当年就退还这些预付的佣金或其它款项，那么从收入中减去相应的退还金额。如果你是在后续的纳税年度中退还这些款项，那么可以把退款作为分项扣除条目，填写在“附表-A(税表-1040)：其它分项扣除额”的第16行，或者也许可以要求获得当年的税款抵免。可参见下文还款。

津贴和补偿：如果你从雇主那里收到旅行、交通、或其它业务费用的津贴或补偿，可参见税务信息手册第463篇。

欠薪裁定额：通过和解或判决支付给你的欠薪须计入到收入中；包括支付给你的赔偿金、人寿保险保费、健康保险保费。这些款项应该由雇主填报在W-2表格中交给你。

奖金和奖励：因工作出色而获得的奖金或奖励须计入到收入中，并且应该会显示在你的W-2表格上。奖励包括完成销售目标的度假旅行等待遇。如果你收到的奖品或奖励是商品或服务，那么必须在收入中计入商品或服务的公平市场价值。不过，如果雇主只是许诺在将来的某个时间支付奖金或奖励，那么你无须纳税，直到实际拿到手或可以调配使用。

员工成就奖：如果你收到有形的个人财物（不是现金、礼券、或对等物件）作为服务年资或安全操作的奖励，通常可以从收入中排除其价值。不过，你可以排除的金额不能高于雇主的成本，年度内可排除的此类奖励不能超过$1,600美元（如果不是合格计划奖励则为$400美元）。你的雇主会告诉你该项奖励是不是合格计划奖励。雇主必须把奖励作为有意义的举措，在各种条件和状况下都不能将其作为变相的薪酬。

不过排除其价值的作法不适用于以下奖励：

• 服务年限少于5年获得的服务年资奖，或者当年或之前4年中曾经获得另一项服务年资奖；
• 经理、管理人员、文职雇员、其他专业雇员获得的安全操作奖，或者当年已经有超过10％的合格员工获得安全操作奖。

示例-2：你在年内获得了3项员工成就奖：1项非合格计划奖励是价值$250美元的手表，2项合格计划奖励是价值$1,000美元的立体声音响和价值$500美元的高尔夫球杆套装。假设合格计划奖励的其它要求都满足，那么每项奖励本身都可以排除在收入以外。不过，由于各项奖励的汇总价值$1,750美元超过$1,600美元限额，你必须把$150美元（$1,750−$1,600）计入到收入中。

差额薪资：这是雇主为雇员去军警部门履行现役超过30天的期间所支付的任何款项，代表该雇员那段时间本来会收到的全部或部分薪资。这些款项会被当作薪资，需要预扣所得税，但不征收联邦社会保险税或联邦失业保险税。这些款项会作为薪资填报在W-2表格中。

政府生活费津贴：美国政府文职雇员在海外工作而收到的款项大部分都须纳税。不过某些生活费津贴可以免税。税务信息手册第516篇讲解因在海外工作而收到的津贴、薪资差额、其它特殊酬劳的税务处理。

非合格递延补偿计划：雇主会告知你在某项非合格递延补偿计划下的当年递延总额。这笔款项会以代码“Y”显示在表格W-2第12栏；没有计入到你的收入中。不过，如果在纳税年度中的任何时间，该计划没有满足某些要求，或者没有按照那些要求操作，那么当前和所有过往纳税年度在该计划下递延的全部款项都会计入你今年的收入。这笔款项会计入到表格W-2第1栏的薪资中；还会以代码“Z”显示在表格W-2第12栏。

非合格机构的非合格递延补偿计划：大多数情况下，非合格机构在非合格递延补偿计划下递延的任何报酬都须计入到总收入中，只要不存在重大风险会丧失获得该笔报酬的权利。此处的非合格机构是指下述其中之一：

1. 外国公司，除非其全部收入基本上：
   2. 实质性关联于某项在美国开展的贸易或经营；或者
   3. 须缴纳综合海外所得税。
2. 合伙企业，除非其全部收入基本上是分配给下列人员以外的人士：
   2. 无须缴纳综合海外所得税的外籍人士；以及
   3. 免税机构。

提供服务收到的票据：如果雇主交给你受担保票据作为劳动报酬，那么你必须在收到那年把票据的公平市场价值（通常为其折现值）计入到收入中。后续收到兑付票据的款项时，每笔付款中的部分金额是对应你先前计入到收入中的公平市场价值。不要把那部分金额再计入到你的收入中。把其余部分计入收到款项那年的收入。如果雇主交给你不可转让的无担保票据作为劳动报酬，那么收到付款时对应票据本金的那部分金额是薪酬收入。

遣散费：你必须把遣散费和取消雇佣合同的任何补偿款纳入到收入中。

遣散费须预扣所得税，缴纳社会保障税金和医疗保险税、及联邦失业保险税：遣散费是须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资。如同税务信息手册第15篇的“第15节-各种服务和报酬的特殊规则”所述，遣散费还须预扣所得税及缴纳联邦失业保险税。

累积的休假款：如果你是联邦政府雇员，在退休或辞职时收到一次性支付的累积年假款，这笔款项会计入表格W-2的薪资。如果你从一家政府机构辞职又被另一家政府机构重新雇佣，那么你可能得把部分累积年假付款返还给第二家机构。你可以在收到款项的那个纳税年度把同年返还的金额用来冲减薪资总额。在你的税表中附上收到返还款的那家机构交给你的收据或声明的副本，用以说明你填报在税表上的薪资与显示在表格W-2上的薪资之间的差额。

新职介绍服务：如果你选择接受遣散费削减，以换取得到新职介绍服务（比如培训简历写作和面试技巧），那么你必须把未削减金额的遣散费计入到收入中。

病假工资：生病或受伤时从雇主那里收到的款项是你的薪水或工资的组成部分。此外，你必须在收入中计入从下列付款人那里收到的病假工资补助：

• 某项福利基金；
• 州属疾病或残障基金；
• 雇主或雇员协会；
• 保险公司，如果保费由你的雇主支付。

不过，如果事故或健康保险的保费是由你支付，那么根据该保单获得的福利无须纳税。更多信息可参见下文“生病和受伤补助”主题下的其它生病和受伤补助。

雇主支付的社会保障税金和医疗保险税：如果你和雇主达成协议，由雇主支付你的社会保障税金和医疗保险税，而不从你的薪资总额中扣除，那么你必须在税表上把雇主为你支付的税金填报为应税薪资。在计算你须缴纳的社会保障税金和医疗保险税以及你可享受的社会保障和医疗保险福利时，这笔款项也会被当作薪资。不过，这些款项不会被当作须缴纳社会保障税金和医疗保险税的薪资，如果你是家政工人或农场工人。

股票增值权益：在行使（运用）权利之前，不要把雇主授予的股票增值权益计入到收入中。行使该项权利时，你有权获得的现金款项等于公司股票在行使权利之日的公平市场价值减去授予权利之日的公平市场价值。你须在行使该项权利那年把现金款项纳入到收入中。

数字资产：如果雇主交给你数字资产（例如比特币）作为劳动报酬，那么你必须把那些数字资产在收取当日的公平市场价值计入到收入中。作为薪资支付的数字资产须按照公平市场价值预扣联邦所得税，缴纳联邦社会保险税和联邦失业保险税，并且填报在W-2表格中。通知2014-21, 2014-16 I.R.B. 938讲解如何处理数字资产的联邦税，网址是 IRS.gov/irb/2014-16_IRB#NOT-2014-21。更多信息可查看 IRS.gov/DigitalAssets。

1-2附加福利 / Fringe Benefits

提供服务收到的附加福利须作为报酬纳入到收入中，除非你支付对应的公平市场价值，或法律明确将其排除在外。从这些规则出发，因为不准许而没有提供服务（比如遵守不竞争条款）会被当作是在提供服务。可参见本节下文附加福利估值，知悉如何确定须纳入到收入中的金额。

附加福利接受者：如果你提供服务收到附加福利，你就是附加福利的接受者。即使附加福利是发放给你的家庭成员等其他人，你也会被视为接受者。例如雇主缘于你为其工作而为你的配偶提供一辆车。这辆车会被视为是提供给你而不是你的配偶。即使不是附加福利提供者的雇员，你也可能成为附加福利接受者。如果你是合伙人、董事、或独立承包商，那么你也可能成为附加福利接受者。

福利提供者：你的雇主或你为其提供服务的人是附加福利的提供者，无论是不是那个人实际向你提供附加福利。提供者可以是独立承包商的客户或顾客。

会计期间：你必须跟从雇主采用的填报非现金应税附加福利的会计期间。在填报非现金应税附加福利时，你的雇主可以选择以下任何一条规则：

• 通用规则：福利归于整个日历年度（1月1日–12月31日）。
• 特殊会计期间规则：在日历年度的最后两个月（或更短期间）提供的福利归于下一个日历年度。例如，你的雇主每年可以填报去年最后2个月和当年前10个月所提供福利的价值。

你的雇主不必为每项附加福利采用相同的会计期间，但必须为享受特定福利的所有雇员采用相同的会计期间。你必须采用与填报福利时相同的会计期间来要求获得雇员业务费用抵扣（例如使用汽车）。

表格W-2：你的雇主必须把所有应税附加福利作为工资、小费、和其它报酬计入表格W-2第1栏，并且在需要时作为社会保障税金和医疗保险税的计税薪资计入第3栏和第5栏。尽管没有要求，你的雇主可以把附加福利的总价值计入第14栏（或另外某份说明单）。不过，如果雇主为你提供汽车，并且将其100％的年度租赁价值计入你的收入，那么必须把价值金额单独填报在第14栏（或另外某份说明单）。

意外或健康计划 / Accident or Health Plan
大多数情况下，雇主提供的意外或健康计划的价值不会计入到你的收入中。你从该项计划中获得的补助可能需要纳税，如下文生病和受伤补助所述。除长期护理承保以外，本节涵盖的其它栏目资讯，可参见税务信息手册第969篇。

长期护理承保：你的雇主支付的长期护理项目供款通常不会计入到你的收入中。不过，对应某种灵活支出或类似安排（比如自选福利计划）的供款必须计入到你的收入中。这笔金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏。

阿切尔医疗储蓄帐户的供款：雇主向你的阿切尔医疗储蓄帐户转入的供款通常不会计入到你的收入中。供款总额会以代码-R填报在表格W-2第12栏。你必须将此金额填入“表格-8853：阿切尔医疗储蓄帐户及长期护理保险合同”。随同你的税表提交这份表格。

保健灵活支出安排：如果雇主提供的保健灵活支出安排可作为意外或健康计划，那么在大多数情况下，你的薪资削减额及医疗费用补偿不会计入到你的收入中。2024年，保健灵活支出安排的减薪供款限额是$3,200美元。

保健补偿安排：如果雇主提供的保健补偿安排可作为意外或健康计划，那么对应的承保价值及医疗费用补偿通常不会计入到你的收入中。

健康储蓄帐户：如果你合乎资格，那么你和其他人，包括你的雇主或家庭成员，都可以向你的健康储蓄帐户供款。除雇主供款以外，其它供款可以在税表上抵扣，无论你是否分项罗列扣除额。雇主供款不会计入到你的收入中。用来支付合格医疗费用的健康储蓄帐户派发款不会计入到你的收入中。不是用来支付合格医疗费用的派发款会计入到你的收入中。关于健康储蓄帐户的要求可参见税务信息手册第969篇。

合伙企业向善意合伙人的健康储蓄帐户转入的供款不是雇主供款。供款会被当作货币派发，不会计入到合伙人的总收入中。如果合伙企业向合伙人的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到合伙人的总收入中。在两种情况下，合伙人都可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

如果S-型公司向持股2％的股东雇员的健康储蓄帐户供款是源于后者提供的服务，那么供款会被当作保障酬金计入到股东雇员的总收入中。股东雇员可以抵扣转入其健康储蓄帐户的供款金额。

合格的健康储蓄帐户注资派发：你可以从个人退休安排作一次性派发转入资金到健康储蓄帐户，通常无须将派发款计入到收入中。对于这些合格的健康储蓄帐户注资派发，相关要求可参见税务信息手册第590-B篇。

收养协助 / Adoption Assistance
你也许可以从收入中排除雇主支付或承担的跟你收养小孩相关的合格收养费用。更多信息可参见表格-8839的说明。收养补助金会由雇主以代码-T填报在表格W-2第12栏；还会作为社会保障和医疗保险计税薪资计入第3栏和第5栏；但不会作为薪资计入第1栏。要确定应税额和非应税额，你必须填写表格-8839的第III部分。随同你的税表提交这份表格。

运动设施 / Athletic Facilities
如果雇主在其场地内有自行运营的健身房或其它运动俱乐部，免费或低价提供给你使用，对应的价值不会计入到你的报酬中。健身房必须主要是员工及他们的配偶和受抚养子女在使用。如果雇主付费让你参加不在其场地内的度假酒店或运动俱乐部的健身项目，那么对应的价值会计入到你的报酬中。

小额（最低）福利 / De Minimis (Minimal) Benefits
如果雇主为你提供的财物或服务的成本很小，以至于对其作会计核算不切实际，那么对应的价值不会计入到你的收入中。大多数情况下，收入中不会计入某些福利的价值，诸如公司食堂的折扣、加班后回家的出租车费、偶尔使用雇主的复印机（其中至少85%的使用量是为工作目的）、以及公司组织的野餐。还可参见下文员工折扣。

节日礼物：如果雇主在圣诞节或其它节日发给你火鸡、火腿、或其它小价值的物品，不需要把礼物的价值计入到收入中。不过，如果雇主发给你现金、礼品券、或容易兑换为现金的类似物件，那么得把礼物的价值作为额外的薪水或工资，无论涉及的金额大小。

受扶养人看护福利 / Dependent Care Benefits
如果雇主依据某项受扶养人看护援助计划提供受扶养人看护福利，你也许可以从收入中排除这些福利价值。受扶养人看护福利包括：

• 雇主直接向你或看护提供者支付的款项，用于在你工作时代为照顾合格的受扶养人；
• 雇主开设或资助的某家日间看护中心所提供看护的公平市场价值；以及
• 你向受扶养人看护弹性开支账户（FSA）转入的税前供款。

你可以排除的金额限于下述较小者：

• 你当年收到的受扶养人看护福利总额；
• 你当年承担的合格费用总额；
• 你的劳动收入；
• 你配偶的劳动收入；或者
• $5,000美元（已婚单独申报则为$2,500美元）。

雇主必须把当年依据某项受扶养人看护援助计划为你提供的受扶养人看护福利总额填入表格W-2第10栏。超过雇主计划限额的部分还会计入第1栏。可参见表格-2441。如果要求获得免税，你必须填写表格-2441的第III部分。更多信息可参见表格-2441的说明。

教育援助 / Educational Assistance
你可以从收入中排除最多$5,250美元的雇主提供的合格教育援助。更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

员工折扣 / Employee Discounts
如果雇主以折扣价向你出售财物或服务，你也许可以从收入中排除折扣额。可排除的折扣适用于你所在的业务部门在正常经营过程中向顾客出售的财物或服务；但不适用于房地产或通常用于投资的财物（比如股票或债券）。可排除的金额限于出售给非雇员顾客时收取的价格乘以下述百分比：

• 对于财物折扣，雇主在上个纳税年度内出售的所有财物的毛利润百分比（毛利润除以销售总额；向雇主询问这个百分比）。
• 对于服务折扣，数值为20％（0.20）。

财务咨询费 / Financial Counseling Fees
雇主为你支付的财务咨询费必须计入到你的收入中，作为部分薪资填报。税务或投资咨询费用属于杂项分列扣除额，不再是可抵扣条目。雇主为你支付的合乎资格的退休规划服务费用也许可以排除在你的收入以外。更多信息可参见下文退休规划服务。

雇主提供的团体定期人寿保险 / Employer-Provided Group-Term Life Insurance
大多数情况下，雇主（或前雇主）为你提供保额$50,000美元以内的团体定期人寿保险所支付的保费不会计入到你的收入中。不过你必须计入到收入中的金额是，雇主提供的保险所需的保费超过保额$50,000美元的保险所需保费的那部分差额，减去你为购买该保险所支付的费用。

关于这条规则的例外情形，可参见下文保费全额免税和保费全额征税。如果雇主为你提供保额超过$50,000美元的保险，那么须计入到收入中的金额会作为部分薪资填报表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。

团体定期人寿保险：定期人寿保险（固定期限的保险）的承保须：

• 提供常规的死亡抚恤金；
• 提供给团体雇员；
• 提供保险的保单由雇主持有；
• 基于杜绝个人选择的公式为所有雇员提供一定金额的保险。

永久权益：如果你的团体定期人寿保险中包含永久权益，比如缴清价值或现金折算价值，那么你必须作为薪资计入到收入中的金额，等于永久权益的成本减去你为其支付的款项。雇主应该能够告诉你须计入到收入中的金额。

意外身故赔偿：提供意外或其它身故赔偿但不提供常规的死亡抚恤金的保险（比如旅行保险）不是团体定期人寿保险。

前雇主：如果前雇主年内为你提供有保额超过$50,000美元的团体定期人寿保险，那么须计入到你的收入中的金额会作为薪资填报在表格W-2第1栏；还会以代码-C单独显示在第12栏。第12栏还会以代码M和N显示超额承保福利所对应的未收取的社会保障税金和医疗保险税。你必须随同税表缴纳这些税款；把它们计入附表-2(税表-1040)第13行。更多信息可参见税表-1040和1040-SR的说明。

两个或更多个雇主：雇主提供的团体定期人寿保险的免税限额不超过保额$50,000美元的保险所需的保费，无论保险是由单个还是多个雇主提供。如果两个或更多个雇主提供的保险总额超过$50,000美元，那么作为薪资填报在表格W-2中的金额会不正确。你得计算出必须纳入到收入中的金额。从你计算出的金额中减去以代码-C填报在表格W-2第12栏的数值，把结果加上填报在第1栏中的薪资额，再把总额填报在税表上。

计算应税保费：采用下面的试算工作表来计算须纳入到收入中的金额。如果你有支付部分保险费用，那么相应冲抵本应纳入到收入中的金额。不过你不能把下述付款用来冲抵须纳入到收入中的金额：

• 为另外某个纳税年度的保险支付的款项；
• 为自选福利计划中的保险支付的款项，除非是税后供款；或者
• 为免征税的保险支付的款项，免征税是缘于下文保费全额免税段落中讲解的例外情形。

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费

表格-1：保额$1,000美元的团体定期人寿保险的1个月保费

示例-3：你今年51岁，为雇主A和B工作。两家雇主都为你提供全年的团体定期人寿保险。雇主-A的承保额为$35,000美元，雇主-B的承保额为$45,000美元。你依据雇主-B的团体计划每月支付$4.15美元的保险费。要计算你须纳入到收入中的金额，遵循如下步骤：

  试算工作表-1：计算须纳入到收入中的团体定期人寿保险的保费—举例

须纳入到收入中的超额团体定期人寿保险费用是$33美元。两家雇主都没有提供保额超过$50,000美元的保险，因此你的表格W-2上显示的薪资不会包含$33美元中的任何部分。你必须将其合并到表格W-2上显示的薪资中，再把总额填入税表。

保费全额免税：你无需为团体定期人寿保险费用缴税，如果存在以下任何一种情形：

1. 你永久完全地丧失工作能力，且已终止工作。
2. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，你的雇主是保单的受益人。
3. 在该纳税年度保险覆盖的整个期间内，某家向其所作的捐赠可以抵扣的慈善机构是保单的唯一受益人。（你不会因为指定某家慈善机构作为保单受益人就有权获得慈善捐赠抵扣。）
4. 该项保险计划在1984年1月1日已经存在，并且：
   1. 你在1984年1月2日之前已退休，退休时享有该项保险计划；或者
   2. 你在1984年1月2日之前已满55岁，1983年间受雇于该家雇主或其前身。

保费全额征税：你需要为团体定期人寿保险的全部保费缴税，如果存在以下两种情形之一：

• 保险由你的雇主通过合格的员工信托提供，比如退休金信托或合格的年金计划；
• 你是关键雇员，同时雇主的保险计划优待关键雇员。

餐食和住宿 / Meals and Lodging
你的收入中无须计入雇主免费提供给你和家人的餐食和住宿的价值，如果满足以下条件：

1. 餐食是：
   1. 在雇主的营业场所提供；并且
   2. 为雇主的方便起见而提供。
2. 住宿是：
   1. 在雇主的营业场所提供；
   2. 为雇主的方便起见而提供；并且
   3. 你受雇佣的一项条件（你必须接受才能适当地履行职责）。

你的收入中也无须计入可作为小额附加福利的餐食价值或餐费补助。可参见上文小额(最低)福利。

教职员住宿：如果你是某家教育机构或学术健康中心的雇员，即使提供给你的住宿不满足上文罗列的3个条件，你仍然可能不必把住宿的价值计入到收入中。不过住宿必须是合格的校园住宿，并且你必须支付适当的租金。

学术健康中心：学术健康中心是符合下列条件的机构：

• 其主要目的或功能是提供医疗或医院护理、或者医学教育或研究；
• 根据社会保障法案获得研究生段医学教育的划拨款；
• 其主要目的或功能之一是调用自己的教职员来提供和教授基础和临床医学及研究。

合格的校园住宿：合格的校园住宿是指该机构或中心提供给你、你的配偶或受扶养人作为住家的寄宿处。寄宿处必须位于该家教育机构或学术健康中心的校园内或其附近。

适当的租金：你为合格的校园住宿支付的年租金可以被认为适当，如果金额至少等于以下较小数：

• 该寄宿处的评估价值的5％；或者
• 其他人（员工或学生除外）租住该教育机构的同等寄宿处所支付的平均租金。

如果你支付的租金少于上述金额中的较小数，那么必须把差额计入到收入中。该寄宿处必须由独立评估师作评估，评估价值必须每年复查。

示例-4：你是州立大学的社会学教授，从大学租下一套住宅，是合格的校园住宿。住宅的评估价值为$200,000美元。员工或学生以外的其他人每年为大学的同等住宿所支付的平均租金为$14,000美元。你每年支付的租金为$11,000美元。你无须在收入中计入租赁价值，因为你支付的租金至少等于该处住宅的评估价值的5％（5％×$200,000=$10,000）。如果你仅支付$8,000美元的年租金，那么必须把$2,000美元计入到收入中（$10,000−$8,000）。

搬家费用补偿 / Moving Expense Reimbursements
对于2018至2025纳税年度，非军事人员的某些搬家费用补偿不再可以从总收入中排除。

无额外成本的服务 / No-Additional-Cost Services
你从雇主那里免费、以成本价或折扣价获得的服务所对应的价值可以不计入到收入中，如果你的雇主：

• 在你所处的业务部门的正常经营过程中向顾客出售相同的服务；并且
• 不会产生大量额外的成本（包括放弃销售收入）来为你提供服务（无论你为该项服务支付多少钱）。

大多数情况下，无额外成本的服务是容量过剩的服务，比如飞机票、汽车票、火车票、酒店客房、电话服务。

示例-5：你是空乘人员，雇主同时拥有航空公司和连锁酒店。雇主允许你免费乘坐航班作私人旅行（如果有空座位）并入住其拥有的酒店（如果有空房间）。私人旅行的航班价值可以不计入你的收入；但是酒店客房的住宿价值须计入你的收入，因为你不在酒店部门工作。

退休规划服务 / Retirement Planning Services
如果你的雇主有合格的退休计划，那么雇主向你（及你的配偶）提供的合格退休规划服务不会计入你的收入。合格的服务包括退休规划建议、关于雇主退休计划的信息说明、该计划如何从整体上契合你的个人退休收入安排。你不能排除雇主提供的任何报税、会计、法律、或经纪服务的价值。还可参见上文财务咨询费。

交通 / Transportation
如果雇主为你提供合格的交通附加福利，一定限额的该项福利价值可以排除在你的收入以外。合格的交通附加福利是：

• 在你的住家和工作地点之间乘坐通勤公路车辆（比如小客车）；
• 交通卡；或者
• 合格的停车位。

雇主据实报销这些费用的现金补偿也可以排除在收入以外。不过排除交通卡的现金补偿仅限于，只能用于兑换交通卡的代金券或类似票券无法直接发放给你。

免税限额：通勤汽车交通和交通卡附加福利的免税额每月不能超过$315美元。合格的停车位附加福利的免税额每月不能超过$315美元。如果福利价值超过这些限额，超额部分必须计入到你的收入中。

通勤公路车辆：通勤公路车辆是指至少可乘坐6名成年人（不包括驾驶员）的公路车辆。至少80％的行驶里程在合理的预期下必须是：

• 载运员工往返于他们的住家和工作地之间；并且
• 员工至少占到车辆成人座位数的一半（不包括驾驶员）。

交通卡：交通卡是任何车票、代币、乘车卡、代金券、或类似物件，让持有人可以免费或折价乘坐大众交通工具（无论是公营还是私营），或乘坐由专职客运人员驾驶的通勤公路车辆。

合格的停车位：合格停车位是指在雇主的营业场所或其附近为雇员提供的停车位；还包括雇员上下班搭乘公共交通、通勤公路车辆、或多人拼车的地点或其附近的停车位；不包括雇员住家或其附近的停车位。

学费减让 / Tuition Reduction
你可以从收入中排除合格的学费减让。减让的学费须是：

• 针对教育机构向其雇员、退休或伤残的前雇员、或他们的配偶和受抚养子女提供的（研究生段以下）教育；
• 针对教育机构向研究生提供的教育，如果该研究生参与那家机构的教学或研究活动；或者
• 代表教学、研究、或其它服务的报酬，如果你是在“国家卫生服务队奖学金计划”或“武装部队卫生专业奖学金和财务援助项目”下收到该笔款项。

更多资讯可参见税务信息手册第970篇。

工作条件福利 / Working Condition Benefits
如果雇主提供的产品或服务在你自己付款的情况下可以被作为业务或折旧费用抵扣，那么对应的成本无须计入到你的收入中。

示例-6：你是工程师，雇主为你订阅了一份工程领域杂志。订阅费无须计入到你的收入中，因为你如果自己支付订阅费，也可以将其作为业务费用抵扣。

附加福利估值 / Valuation of Fringe Benefits
如果某项附加福利须计入到收入中，须计入的金额通常是根据常规估值规则或特殊估值规则确定的价值。例外情形可参见上文雇主提供的团体定期人寿保险。

常规估值规则：你必须纳入到收入中的金额是附加福利的公平市场价值超过以下项目汇总额的部分：

1. 你为该项福利支付的金额，如果你有付款；加上
2. 法律明确规定可将其从收入中排除的金额，如果存在。

如果你为某项附加福利支付其公平市场价值，那么无须计入任何金额。

附加福利的公平市场价值：附加福利的公平市场价值须根据所有的事实和情境来确定；等于你从第三方购买或租赁该项福利时必须支付的金额；跟以下因素无关：

• 你对于该项福利感觉认可的价值；或者
• 你的雇主为该项福利已经支付的金额。

雇主提供的车辆：如果雇主为你提供汽车（或其它公路机动车辆），那么个人用途对应的部分通常是应纳税的非现金附加福利。根据常规估值规则，雇主提供车辆所对应的福利价值，是你在当地以相同或相近的条款租赁相同或类似的车辆时，必须支付给第三方的金额。租赁条款相近的一个例子是车辆可供你使用的时间跨度，比如1年租期。福利价值不能通过把每英里费率乘以行驶里程来确定，除非你能证明车辆本可以按照每英里费率来租用。对于2020年或2021年的雇主提供车辆所对应的福利价值，有暂时性的宽松条款适用于雇主和雇员采用汽车租赁价值规则来确定其金额，更多相关信息可参见通知2021-7。对于依据该通知用于2021年的特殊估值规则，雇主和雇员必须继续将其用于随后的所有年份，除非雇主采用通勤估值规则。可参见下文特殊估值规则。

雇主提供的飞机出行：根据常规估值规则，如果你乘坐雇主提供的飞机出行主要是私人目的，并且你可以控制飞机的调用，那么该项福利的价值是从第三方包租飞机所需的花费额。如果飞机上搭载有不止一名雇员，那么所需的花费额必须在那些雇员之间分摊。分摊必须基于所有的事实，包括哪个或哪些雇员可以控制飞机的调用。

特殊估值规则：通常针对某项附加福利，只有在雇主采用特殊估值规则的情况下，你才可以采用该规则。如果雇主采用某种特殊估值规则，那么你不能采用不同的特殊规则来对福利估值。你始终可以根据事实和情境采用上文讲解的常规估值规则，即使雇主采用某种特殊估值规则。

如果你和雇主采用某种特殊估值规则，那么你必须纳入到收入中的金额是雇主根据该规则确定的估值减去以下项目的汇总额：

1. 你偿付给雇主的款项；加上
2. 法律明确将其从收入中排除的金额。

特殊估值规则罗列如下：

• 汽车租赁规则；
• 车辆每英里费率规则；
• 通勤规则；
• 不安全条件通勤规则；
• 雇主自营餐食设施规则。

关于这些规则的更多资讯，可参见税务信息手册第15-B篇。关于非商业飞行和商业飞行的估值规则，相关信息可参见法规第1.61-21(g)和1.61-21(h)节。

1-3退休计划供款 / Retirement Plan Contributions

除某些罗斯供款以外，雇主为你向合格退休计划供款时，转入的款项不会计入到你的收入中（雇主可以告知你的退休计划是否合格）。不过计划中包括的人寿保险保费可能得计入你的收入。

如果雇主为你向不合格退休计划转入款项，通常你必须把供款作为薪资纳入到当年的收入中。不过如果在供款发生时，你在该项计划中的权益不可转让，或者丧失的风险很大（你很可能会失去该项权益），那么不必把对应的价值纳入到收入中，直到权益可以转让，或不再有很大的丧失风险。

提示：关于从退休计划中派发的款项，相关资讯可参见税务信息手册第575篇（如果你是联邦政府的雇员或退休人员则参见税务信息手册第721篇）。

选择性递延 / Elective Deferrals
对于某些类别的退休计划，你可以选择让雇主把部分薪酬转入退休基金，而不是支付给你。你预留的金额（称为“选择性递延”）会被当作转入合格退休计划的雇主供款。除指定的罗斯供款（下文讲解）以外，选择性递延可以在供款时不计入须缴纳所得税的薪资；但须计入社会保障税金和医疗保险税的计税薪资。

选择性递延包括转入以下退休计划的选择性供款：

1. 现金或递延安排（法规第401(k)节计划）；
2. 联邦雇员的节俭储蓄计划（TSP）
3. 减薪简化版员工养老金计划；
4. 员工储蓄激励匹配计划；
5. 避税年金计划（法规第403(b)节计划）；
6. 法规第501(c)(18)(D)节计划（同时参看下文雇主填报）；
7. 法规第457节计划。

合格的自动供款安排：按照合格的自动供款安排，雇主可以认为你已经选择把部分薪酬作为供款转入法规第401(k)节计划。你会收到书面通知，告知你在该项安排下的权利和义务。该通知必须说明：

• 你有权选择不作选择性供款、或以不同的百分比供款；以及
• 供款如何在你不参与投资决策的情况下用于投资。

收到通知以后，在转入第一笔选择性供款之前，你会有一段合理的时间来决定供款的各个选项。

递延的限额总和：对于2024年，你不能递延总和超过$23,000美元的向上文罗列的(1)至(3)项计划转入的供款，除非已年满50岁。上文(4)至(7)项计划的特定限额在下文中有讲解。特定计划的递延限额是递延限额总和的组成部分。在计算供款时，你的雇主或计划管理人应该会适用对应的年度限额。不过你有责任追踪递延的汇总金额，以确保不超过限额总和。

追加供款：如果截至纳税年度结束时你的年龄在50岁或以上，那么可能允许追加供款（额外的选择性递延）。对于法规第401(k)和403(b)节计划、节俭储蓄计划、减薪简化版员工养老金计划、及政府雇员的法规第457节计划，2024年的追加供款限额是$7,500美元。对于员工储蓄激励匹配计划，限额通常是$3,500美元。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的追加限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

关于向以下计划追加供款的更多信息：

• 法规第401(k)节计划，可参见税务信息手册第560篇第4章的选择性递延；
• 减薪简化版员工养老金计划，可参见税务信息手册第560篇第2章的减薪简化版员工养老金；
• 员工储蓄激励匹配计划，可参见税务信息手册第560篇第3章的员工储蓄激励匹配计划 ；
• 法规第457节计划，可参见下文法规第457节计划的递延限额。

员工储蓄激励匹配计划的递延限额：如果你是员工储蓄激励匹配计划的参与者，那么2024年通常不能递延超过$16,000美元。在员工储蓄激励匹配计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。某些员工储蓄激励匹配计划的参与者可能适用更高的限额。你应该联系计划管理员获取更多信息。

避税年金的限额：如果你是避税年金计划（法规第403(b)节计划）的参与者，那么2024年的选择性递延限额通常是$23,000美元。不过，如果你在公立学校、医院、家庭保健服务机构、健康和公益服务机构、教会、教会组织或协会（或关联机构）已经服务至少15年，那么选择性递延的限额可以加上下列金额中的最小值：

1. $3,000美元。
2. $15,000美元，减去以下两项：
   1. 过往年份中根据这条规则作出的额外的税前选择性递延；
   2. 过往纳税年度根据这条规则允许的指定罗斯供款的总金额。
3. $5,000美元乘以你的服务年限，再减去雇主代表你为过往年份作出的选择性递延总额。

如果符合15年规则的要求，2024年你的此项选择性递延限额可能高达$26,000美元。更多资讯可参见税务信息手册第571篇。

法规第501(c)(18)节计划的递延限额：如果你是法规第501(c)(18)节计划（1959年6月25日前设立的仅由员工供款的信托基金）的参与者，那么你的递延不应该超过$7,000美元或薪酬的25％，以较小数为准。在法规第501(c)(18)节计划下递延的金额会计入限额总和（2024年为$23,000美元），可能影响你在其它选择性递延计划下可以递延的金额。

法规第457节计划的递延限额：如果你是法规第457节计划（州或地方政府雇员或免税机构雇员的递延薪酬计划）的参与者，那么2024年你的递延不能超过应计薪酬额或$23,000美元，以较小数为准。不过，如果你离正常退休年龄不到3年，那么在该计划允许的情况下可以提高限额。参见下文提高限额。

应计薪酬额：应计薪酬额通常是你的W-2表格上的薪资加上选择性递延。在大多数情况下包括以下所有款项：

1. 工资和薪水。
2. 专业服务费。
3. 没有计入到收入中的雇主提供的合格交通附加福利（上文交通段落中有定义）的价值。
4. 提供个人服务收到的其它款项（现金或非现金），包括但不限于以下项目：
   1. 佣金和小费；
   2. 附加福利；
   3. 奖金；
   4. 向合格的现金或递延安排转入选择性递延的小额财务激励。
5. 雇主对以下各种计划的供款（选择性递延）：
   1. 法规第457节计划；
   2. 没有计入到收入中的法规第401(k)节计划；
   3. 减薪简化版员工养老金计划；
   4. 避税年金（法规第403(b)节计划）；
   5. 员工储蓄激励匹配计划；
   6. 法规第125节自选福利计划。

雇主可以不采用上文罗列的金额来确定你的应计薪酬额，而是采用下列任何数值：

• 预扣所得税适用的薪资；
• 填报在你的表格W-2第1栏的薪资；
• 你的须预扣社会保障税金的薪资（包括选择性递延）。

提高限额：如果你离此项计划下的正常退休年龄不到3年，那么在这3年中或其中任何1年，此计划可能会把你的递延限额设定为以下较小值：

1. 年度限额的2倍（2024年为$46,000美元）；或者
2. 基本年度限额加上往年未用到的基本限额（仅在未利用50岁或以上的追加供款时才允许）。

追加供款：通常你可以向政府雇员的法规第457节计划转入额外的选择性递延，如果：

• 到年底时你已满50岁；并且
• 由于各种限额或限制，当年不能为你向计划转入其它选择性递延。

如果你合乎资格，那么限额是你的应计薪酬额或$23,000美元两者中的较小数，再加上$7,500美元。不过，如果你离退休年龄不到3年，且你的计划可以如上文所述提高限额，那个限额值可能会更高。

指定罗斯供款：提供法规第401(k)节计划、法规第403(b)节计划、政府雇员法规第457节计划的雇主，可以设立合格的罗斯供款项目，让雇员把部分或全部选择性递延指定为税后罗斯供款。指定的罗斯供款会被当作选择性递延，但会计入到收入中。你的退休计划必须为指定的罗斯供款设置单独的帐户和记录。此外，你的退休计划可能会允许你把某些非选择性供款或匹配供款指定为罗斯供款。这些罗斯供款也会计入到收入中。从罗斯帐户中派发的合格款项不计入收入。从你向账户中转入罗斯供款的第一个纳税年度开始，5个纳税年度期间结束之前派发的款项不是合格派发。

雇主填报：雇主通常不应该把选择性递延计入表格W-2第1栏中的薪资；而是应该勾选第13栏中的“退休计划”，把递延总额填入第12栏。

法规第501(c)(18)(D)节供款：你的表格W-2第1栏中显示的薪资，不应该减除你向法规第501(c)(18)(D)节计划转入的供款。你的供款金额应该在第12栏中用代码-H标识。你可以在相应的限额内减除递延的金额。把你的减除额计入附表-1(税表-1040)第24f行的总额中。

指定罗斯供款：这些供款是选择性递延，但会计入到表格W-2第1栏的薪资中。向法规第401(k)节计划转入的指定罗斯供款会以代码-AA填报在第12栏，对于法规第403(b)节计划则是代码-BB。向政府雇员的法规第457节计划转入的指定罗斯供款会以代码-EE填报在第12栏。

指定的罗斯非选择性供款和匹配供款：这些供款会填报在款项被分配到你账户那年的表格1099-R中。当年被分配到你账户中的指定的罗斯非选择性供款和匹配供款的总额会填报在第1栏和第2a栏。这些供款会以代码-G填报在第7栏。

超额递延：如果你的递延超过限额，那么必须不晚于该项计划要求的日期告知计划管理人。如果计划允许，超过限额的款项会派发给你。如果你参与多项计划，那么可以从允许派发的任何计划中提取超过限额的部分。你必须不晚于每项计划要求的日期告知计划管理人要从特定计划中提取的金额。然后该项计划必须不晚于次年4月15日向你支付超过限额的部分，连同该部分金额产生的任何收益。你必须把超额递延纳入到递延当年的收入中。提交税表-1040或1040-SR时，把超额递延的款项计入第1h行的劳动收入。

超额款项未派发：如果你不提取超额的款项，那么即使将其计入到收入中，也不能将其计入合同的成本。因此你留在计划中的超额递延会被征税两次——第一次是在你供款时，再一次是当你收到派发的款项时（除非超额递延是指定罗斯供款）。

超额款项派发给你：如果你在递延当年结束后提取超额的款项，并且不晚于递延次年的4月15日收到更正性派发款，那么不要在收到款项的那年再次将其计入到收入中。如果你在那之后才收到派发款，那么必须将其计入到递延年度和收款年度的收入中（除非超额递延是指定罗斯供款）。超额递延产生的任何收益都须在你提取那年缴税。如果你提取部分超额递延及其收益，那么把派发款在超额递延和收益之间按比例分配。

你应该会收到超额递延被派发给你那年的1099-R表格。填报2024年1099-R表格中显示的更正性派发款时，遵循以下规则：

• 如果派发款是缘于2024年的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-8。在2024年的税表上把超额递延合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于2024年指定罗斯帐户的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码“B”和“8”。在2024年的税表上不要把这笔款项合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于2023年的超额递延，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-P。如果你没有在2023年的税表上把超额递延合并加入到薪资中，那么必须提交修订后税表1040-X。如果截至2024年4月15日你没有收到派发款，那么还必须在2024年的税表上将其合并加入到薪资中。
• 如果派发款是缘于超额递延产生的收益，那么你的表格1099-R第7栏应该有代码-8。在2024年的税表上把收益金额合并加入到薪资中，无论超额递延发生在何时。

超额递延的更正性派发款衍生的损失须在超额款项（减去损失）派发给你那年填报。把损失以负数计入附表-1(税表-1040)第8z行，并将其标识为“超额递延派发款损失”。

提示：虽然超额递延的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

超额供款 / Excess Contributions
如果你是高薪雇员，那么在任何年份你根据法规第401(k)节计划或减薪简化版员工养老金计划所作的选择性递延总额可能会有限制，递延总额占薪资的百分比不能超过所有非高薪合格雇员的平均值。如果你转入计划的供款超过允许值，那么超额供款可能会派发给你。你必须把派发款计入税表-1040或1040-SR第1h行的收入中。

如果你收到缘于超额供款的更正性派发（及相关收益），那么将其计入派发当年的收入。相关收益是直到供款当年对应的计划年度结束之时，超额供款产生的收益或损失金额。你应该会收到超额供款被派发给你那年的1099-R表格。把派发款合并加入到那年的薪资中。

提示：虽然超额供款的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

年度超额叠加 / Excess Annual Additions
2024年可以向定额供款计划转入的金额通常限于报酬的100％或$69,000美元这两者中的较小数。在某些情况下，超出这些限额的供款（年度超额叠加）可以得到更正，方法是派发你的选择性递延、或者退还税后的供款及其收益。如果年度超额叠加的更正性付款只包括选择性递延或税后供款收益，那么会在支付当年全额征税。只包括税后供款的更正性付款不会被征税。

如果你收到年度超额叠加的更正性付款，那么应该会收到付款年份的另外一份1099-R表格，有代码-E标识在第7栏。把表格1099-R第1栏中显示的总金额填报在税表-1040或1040-SR的第5a行。把表格1099-R第2a栏中显示的应税金额填报在税表-1040或1040-SR的第5b行。

提示：虽然年度超额叠加的更正性派发款填报在1099-R表格中，但它不会被当作该项计划本身的派发；不能换存到另外的计划中，不会被征收提早派发须缴纳的额外税款。

…… ……

Above contents are translated from / 以上内容译自：https://www.irs.gov/publications/p525